طبيعة المشكلة والتساؤلات البحثية:
شهدت السنوات الأخيرة تغيرات جذرية من أهمها زيادة المنافسة العالمية والتقدم فى نظم المعلومات والاتصالات والتطورات المتلاحقة فى بيئة نظم التصنيع الحديثة، بجانب زيادة القدرات الإبداعية والابتكارية فى تصميم وتطوير المنتجات لإشباع رغبات واحتياجات العملاء. وقد فرضت هذه التغيرات على المنشآت الصناعية ضرورة إجراء العديد من التغيرات فى عملياتها الإنتاجية للحفاظ على مركزها التنافسى، وأدركت المنشآت أن الوسيلة الوحيدة لتحسين الربحية هو التأثير على جانب التكلفة وإدارتها بفعالية وذلك من منظور استراتيجى يُعظم قيمتها وقدرتها التنافسية، وبالتالى لا يمكن اغفال تأثير هذه المتغيرات على نظم المحاسبة الإدارية ومحاسبة التكاليف.
وفى الدراسات الخاصة بمحاسبة التكاليف يُستخدم نموذج التكاليف المعيارية الذى يُصنف التكاليف إلى تكاليف ثابته (لا تتغير فى إجماليها مع تغير حجم النشاط) أو متغيرة (تتغير بصورة أو بدالة خطية وتناسبية مع التغير فى حجم النشاط) بغض النظر عن اتجاه هذا التغير بالزيادة أو بالنقصان). ولكن الدراسات الحديثة قدمت دليلاً ميدانياً على أن استجابة التكلفة لزيادة النشاط تتباين عن استجابتها لانخفاضه، وهذا التباين يسمى سلوك التصاق التكلفة.
ونظراً لتنوع التكاليف الإضافية وتعددها وارتباط بعضها بالتغير فى حجم النشاط وارتباط البعض الآخر بالطاقة الإنتاجية وكذلك ارتباط جزء ثالث منها بالفترات الزمنية الأمر الذى جعل محاسب التكاليف يواجه عديد من المشاكل والصعوبات عند تحديد نصيب المنتج النهائى من هذه التكاليف، ولمنع المبالغة فى تقديرات هذه التكاليف، وامكانية تخفيضها لخلق قيمة مضافة؛ يجب فهم وقياس أثر سلوك التصاق التكلفة على تخفيض التكاليف الإضافية وذلك للتخفيف من تأثير هذا السلوك. ويُعد ذلك بمثابة زيادة الجدوى للمحللين والمستثمرين الذين يستخدمون التنبؤ بالأرباح فى تقييم المنشآت، ويساعد على المنافسة بفعالية، ودعم الميزة التنافسية المستدامة للمنشأة.
وبناءً على ما سبق، تتلخص مشكلة البحث فى الإجابة على التساؤلان الآتيان:
1. هل الأخذ فى الحسبان أثر سلوك التصاق التكلفة يُمكن أن يؤدى إلى تخفيض التكاليف الإضافية؟
2. هل تخفيض سلوك التصاق التكاليف الإضافية يُساعد على دعم الميزة التنافسية المستدامة للمنشأة؟
هدف البحـــــــــث:
يتمثل الهدف الرئيس للبحث في اقتراح نموذج لقياس أثر سلوك التصاق التكلفة على تخفيض التكاليف الإضافية لدعم الميزة التنافسية المستدامة.
أهميــــــة البحــــــث:
1. محدودية الدراسات التى تناولت العلاقة بين (سلوك التصاق التكلفة & التكاليف الإضافية).
2. محاولة اقتراح نموذج لقياس أثر سلوك التصاق التكلفة على تخفيض التكاليف الاضافية.
3. القاء الضوء على سلوك التصاق التكلفة كفلسفة مستحدثة لسلوك التكاليف كانت غائبة عن الأذهان لفترة طويلة مما يترتب عليها تغيير جذرى فى اتخاذ القرارات الإدارية.
4. يساهم البحث والنموذج المقترح فى مساعدة المنشآت الصناعية على إتاحة بيانات ومعلومات تكاليفية تفيد فى دقة مخرجات نظام محاسبة التكاليف، اتخاذ قرارات أكثر كفاءة وفعالية، مساعدة المحللين فى التنبؤ بالأرباح ومساعدة المستثمرين فى ترشيد قراراتهم الاستثمارية، دعم الميزة التنافسية المستدامة للمنشأة.
فــــــروض البحــــــث:
يقوم البحث على إختبار الفرضيين التاليين:
1. يصلح النموذج المقترح لقياس أثر سلوك التصاق التكلفة على تخفيض التكاليف الإضافية لدعم الميزة التنافسية المستدامة تطبيقاً على حالة من المنشآت الصناعية.
2. استخدام نموذج سلوك التصاق التكلفة يؤثر على تخفيض التكاليف الإضافية ومن ثم دعم الميزة التنافسية المستدامة. أخذاً فى الحسبان المتغيرات التالية؛ تفاؤل أو تشاؤم المديرين بالمبيعات المستقبلية، الموقف الاستراتيجى للمنشأة، والظروف الاقتصادية والتشريعات الاجتماعية السائدة.
حــــــدود البحــــــــث:
1. يتناول البحث تحليل المفاهيم الخاصة بموضوع الدراسة، وذلك فى حدود ما يخدم البحث.
2. يتناول البحث توضيح مفهوم ومحددات سلوك التصاق التكلفة فى البيئة الصناعية المصرية.
3. يتناول البحث تصنيف Porter للاستراتيجيات التنافسية (استراتيجية خفض التكلفة، استراتيجية التميز)، مع استبعاد استراتيجية التركيز كحد من الحدود.
4. يتناول البحث أساليب الإدارة الاستراتيجية بالقدر الذى يفى الغرض من البحث.
5. تناول البحث عند تعرضه لقياس أثر تخفيض التكاليف الإضافية على دعم الميزة التنافسية المستدامة على الأداء المالى للمنشأة.
منهج البحث:
يرتكز البحث على المنهج الاستقرائى للتعرف على ماهية وطبيعة سلوك التصاق التكلفة، والتعرف على أساليب تخفيضها، وذلك بالإضافة إلى الاعتماد على المنهج الاستنباطى لبناء النموذج المقترح لامكان الحد من أثر التصاق التكلفة وإمكانية تحقيق ميزة تنافسية للمنشأة.
سيتم الاعتماد الأسلوبين التاليين؛ الأول: الدراسة النظرية المكتبية، وذلك من خلال دراسة وتحليل ما ورد بالمراجع العربية والأجنبية فيما يتعلق بموضوع البحث. الثانى: دراسة الحالة، وذلك من خلال تطبيق النموذج المقترح على إحدى المنشآت الصناعية المصرية.
خطة البحث:
في ضوء مشكلة وأهداف البحث واستقراء الدراسات السابقة، يمكن صياغة خطة البحث على النحو التالي:
الإطار العام للبحث.
الإطار العام لسلوك التصاق التكلفة:
- طبيعة ومفهوم سلوك التصاق التكلفة.
- آلية تكوين سلوك التصاق التكلفة.
- مزايا وفوائد دراسة سلوك التصاق التكلفة.
- أثر سلوك التصاق التكلفة على تحسين قرارات الربحية.
- آليات التحقق من سلوك التصاق التكلفة.
- بنود التكلفة التي تميل إلى سلوك التصاق التكلفة.
- الآثار المترتبة على سلوك التصاق التكلفة وانعكاسها على قيمة المنشأة.
ماهية التكاليف الإضافية ومفهوم الميزة التنافسية المستدامة.
- ماهية التكاليف الإضافية.
- مفهوم الميزة التنافسية المستدامة
استراتيجيات التنافس وأثرها على سلوك التصاق التكلفة.
دور أساليب الإدارة الاستراتيجية في تخفيض التكاليف الإضافية لدعم الميزة التنافسية المستدامة.
النموذج المقترح لتخفيض سلوك التصاق التكاليف الإضافية لدعم الميزة التنافسية المستدامة
دراسة الحالة.
.
نتائج البحث:
أظهرت الشركة محل دراسة الحالة سلوك التصاق التكلفة لعناصر التكاليف الإضافية، والذى اتضح من استجابة تكلفة ( المواد غير المباشرة، العمالة غير المباشرة، التكاليف الصناعية غير المباشرة الأخرى ) بشكل متباين مع التغيرات فى إيراد المبيعات، وبالتالى صحة الفرض الأول وهو يصلح النموذج المقترح لقياس أثر سلوك التصاق التكلفة على تخفيض التكاليف الإضافية لدعم الميزة التنافسية المستدامة تطبيقاً على حالة من المنشآت الصناعية.
ساهم النموذج المقترح فى الكشف عن سلوك التصاق التكاليف الإضافية فى الشركة بشكل أدى إلى سهولة العمل على تخفيض هذه التكاليف وبالتالى دعم الميزة التنافسية للشركة، وبالتالى صحة الفرض الثاني وهو استخدام نموذج سلوك التصاق التكلفة يؤثر على تخفيض التكاليف الإضافية ومن ثم دعم الميزة التنافسية المستدامة.
توصيات البحث:
ضرورة تبنى كافة الأطراف ذوى المصلحة من داخل المنشأة أو خارجها بسلوك التصاق التكلفة كمتغير تكاليفى يُمكن من خلاله تحديد مستوى الأداء الداخلى للمنشأة من جهة، وتصحيح دقة تنبؤات المحللين الماليين والمستثمرين من جهة أخرى، وذلك من خلال تعديل النماذج المحاسبية والأخذ فى الاعتبار سلوك التصاق التكلفة.
يجب على منشآت الأعمال توضيح أثر سلوك التصاق التكلفة على كلٍ من الأداء المالى والتكاليفى بها، وذلك من خلال توضيح أثر هذا السلوك كبند من بنود الإيضاحات المتممة.
ضرورة إفصاح منشآت الأعمال عن نوع الاستراتيجية التنافسية المُتبعة وذلك لاختلاف طبيعة كل منها فى طريقة التعامل مع الموارد غير المستغلة عند انخفاض الطلب.
مقترحات الدراسات مستقبلية:
دراسة العلاقة بين تطبيق أسلوب المحاسبة عن التدفق العكسى للتكلفة Cost Back Flow وتخفيض سلوك التصاق التكلفة.
قياس العلاقة بين الاستراتيجيات التنافسية وسلوك التصاق التكلفة وأثرهما على أداء الاستدامة.
وضع اطار مقترح لسلوك التصاق التكلفة فى المنشآت الخدمية.
Abstract :
Nature of the problem and research questions:
Recent years have witnessed radical changes, most notably increased global competition, advances in information and communications systems, and rapid developments in the modern manufacturing environment. These changes have also increased creativity and innovation in product design and development to meet customer needs.
These changes have forced industrial establishments to make numerous changes to their production processes to maintain their competitive position. They have realized that the only way to improve profitability is to influence and effectively manage costs from a strategic perspective that maximizes their value and competitiveness.
Therefore, the impact of these variables on management accounting and cost accounting systems cannot be overlooked. Cost accounting studies use the standard costing model, which classifies costs into fixed costs (which do not change in total with changes in activity volume) and variable costs (which change linearly and proportionally with changes in activity volume, regardless of whether the change is upward or downward. However, recent studies have provided field evidence that the cost response to an increase in activity differs from its response to a decrease in activity.
This variation is called cost stickiness behavior. Given the diversity and multiplicity of incremental costs, some of which are linked to changes in activity volume, others to production capacity, and a third to time periods, cost accountants face numerous problems and difficulties when determining the final product's share of these costs. To prevent overestimations of these costs and the possibility of reducing them to create added value, the impact of cost stickiness on reducing incremental costs must be understood and measured to mitigate the impact of this behavior.
This increases the feasibility of analysts and investors who use profit forecasting to evaluate businesses, helps compete effectively, and supports the business's sustainable competitive advantage.
Based on the above, the research problem can be summarized in answering the following two questions:
Can taking into account the impact of cost stickiness behavior lead to a reduction in incremental costs?
Does reducing incremental cost stickiness behavior help support the business's sustainable competitive advantage?
Research objective:
The main objective of the research is to propose a model to measure the impact of cost stickiness behavior on reducing incremental costs to support sustainable competitive advantage.
The importance of the research:
Limited studies that addressed the relationship between cost stickiness behavior and incremental costs.
An attempt is made to propose a model to measure the impact of cost stickiness behavior on reducing incremental costs.
Shedding light on cost stickiness behavior as a new philosophy. Cost behavior has been absent from minds for a long time, resulting in a radical change in administrative decision-making.
The research and proposed model contribute to helping industrial establishments provide cost data and information that help in the accuracy of cost accounting system outputs, making more efficient and effective decisions, helping analysts in forecasting profits and helping investors in rationalizing their investment decisions, supporting the sustainable competitive advantage of the establishment.
Research Hypotheses:
The research is based on testing the following two hypotheses:
The proposed model is suitable for measuring the impact of cost stickiness behavior on reducing additional costs to support sustainable competitive advantage, applied to a case of industrial establishments.
Using the cost stickiness behavior model affects the reduction of additional costs and thus supports sustainable competitive advantage, taking into account the following variables: managers' optimism or pessimism about future sales, the strategic position of the establishment, and the prevailing economic conditions and social legislation.
Research Limits:
The research deals with analyzing the concepts related to the subject of the study, within the limits that serve the research.
The research deals with clarifying the concept and determinants of cost stickiness behavior in the Egyptian industrial environment.
The research deals with Porter's classification of competitive strategies (cost reduction strategy, differentiation strategy), while excluding the focus strategy as a limitation.
The research deals with strategic management methods to the extent that serves the purpose of the research. E.
The research, when addressing the measurement of the impact of reducing additional costs on supporting sustainable competitive advantage, addresses the financial performance of the facility.
Research Methodology:
The research is based on the inductive approach to identify the nature and nature of cost stickiness behavior, and to identify methods for reducing it. In addition, it relies on the deductive approach to build the proposed model that can reduce the impact of cost stickiness and the possibility of achieving a competitive advantage for the facility.
The following two methods will be adopted: The first: Theoretical desk study, through studying and analyzing what was mentioned in Arab and foreign references related to the research topic. The second: Case study, through applying the proposed model to an Egyptian industrial facility.
Research Plan:
In light of the research problem, objectives, and induction of previous studies, the research plan can be formulated as follows:
The general framework of the research.
The general framework of cost stickiness behavior:
- The nature and concept of cost stickiness behavior.
- The mechanism of cost stickiness formation.
- The advantages and benefits of studying cost stickiness behavior.
- The impact of cost stickiness on improving profitability decisions.
- Mechanisms for verifying cost stickiness behavior.
- Cost items that tend toward cost stickiness behavior.
- The effects of cost stickiness behavior and its reflection on the value of the enterprise.
The nature of incremental costs and the concept of sustainable competitive advantage.
- The nature of incremental costs.
- The concept of sustainable competitive advantage.
Competitive strategies and their impact on cost stickiness behavior.
The role of strategic management methods in reducing incremental costs to support sustainable competitive advantage.
The proposed model for reducing incremental cost stickiness behavior to support sustainable competitive advantage.
Case study.
Search results:
The company under study showed cost stickiness behavior for additional cost elements, which was evident from the cost response (indirect materials, indirect labor, other indirect manufacturing costs) in a different way with changes in sales revenue, and thus the validity of the first hypothesis, which is that the proposed model is suitable for measuring the effect of cost stickiness behavior on reducing additional costs to support sustainable competitive advantage, applied to a case of industrial establishments.
The proposed model helped uncover the behavior of stickiness in the company's incremental costs, facilitating efforts to reduce these costs and thus supporting the company's competitive advantage. Therefore, the second hypothesis is valid: using the stickiness cost behavior model affects the reduction of incremental costs and thus supports a sustainable competitive advantage.
Research recommendations:
It is necessary for all stakeholders, both internal and external, to adopt cost stickiness as a cost variable that can be used to determine the level of internal performance of the organization, on the one hand, and to correct the accuracy of the predictions of financial analysts and investors, on the other hand. This can be achieved by modifying accounting models and taking cost stickiness into account.
Businesses must clarify the impact of cost stickiness on both their financial and cost performance by including this impact as a supplementary explanation.
Businesses must disclose the type of competitive strategy they employ, given the different ways each business handles unutilized resources when demand declines.
Future research proposals:
Examining the relationship between applying cost back flow accounting and reducing cost stickiness.
Measuring the relationship between competitive strategies and cost stickiness and their impact on sustainability performance.
Developing a proposed framework for cost stickiness in service organizations.
|
