1- مشكلة البحث:
تشير الممارسة العملية إلى أهمية التحفظ المحاسبي Accounting Conservatism لاسيما في ظل تزايد مطالب أصحاب المصالح باتباع سياسات محاسبية أكثر تحفظًا في ضوء تعاقب واستمرار الفضائح المحاسبية، بداية من Enron عام (2002م) إلى بنك Leman Brothers في منتصف عام (2008م)، وفي هذا الإطار تشير نتائج العديد من الدراسات إلى أن التحفظ المحاسبي عند إعداد التقارير المالية له دور جوهري في تخفيض عدم تماثل المعلومات Information Asymmetry، وأن هناك العديد من الآثار الاقتصادية Economic Consequences الايجابية التي تتحقق نتيجة التحفظ المحاسبي منها: تخفيض تكلفة التقاضي، حماية عقود الدين والاقتراض ...وغيرها.
وبناءًا على ما سبق، وفي ضوء نتائج العديد من الدراسات التي تشير إلى أن (IFRS) لا تدعم ممارسات التحفظ المحاسبي، خاصة بعد حذف المصطلح المرادف للتحفظ المحاسبي Prudence من الإطار المفاهيمي لمعايير التقارير المالية ، يمكن بلورة مشكلة البحث في التساؤلات التالية:
- هل الالتزام بتطبيق (IFRS) يؤدي إلى التخلي عن ممارسات التحفظ المحاسبي؟
- هل تتضمن (IFRS) في فقراتها ما يدعو إلى استخدام ممارسات التحفظ المحاسبي؟
- هل الالتزام بتطبيق (IFRS) يؤدي إلى جودة التقارير المالية في ضوء التحفظ المحاسبي؟
2- أهــداف البحث:
يتمثل الهدف الرئيسي للبحث في دراسة أثر الالتزام بتطبيق (IFRS) على الممارسة العملية للتحفظ المحاسبي وانعكاس ذلك على جودة التقارير المالية، وفي إطار تحقيق هذا الهدف يسعى الباحث إلى تحقيق الأهداف الفرعية التالية:
- تفسير دوافع الاعتماد على التحفظ المحاسبي عند إعداد التقارير المالية.
- بيان ممارسات التحفظ المحاسبي بنوعية – الشروط وغير الشروط – في معايير التقارير المالية الدولية.
- دراسة أثر الالتزام بتطبيق (IFRS) على ممارسات التحفظ المحاسبي وانعكاساتها على جودة التقارير المالية.
3- أهمية البحث:
الأهمية العلمية: يستمد البحث أهميته العلمية من خلال العناصر التالية:
- صدور القرار رقم (110) لسنة (2015م) بشأن إحلال معايير المحاسبة المصرية القائمة منذ عام (2006م) بأخرى تسري مع بداية عام (2016م)، لتحقيق التوافق مع الإصدار الحديث (IFRS).
- سبق وأشار الباحث في مشكلة البحث أن الإطار المفاهيمي الصادر عن (IASB) لا يدعم ممارسات التحفظ المحاسبي، وهذا يتعارض مع أهمية ممارسات التحفظ المحاسبي في بيئة الأعمال المصرية.
- تقييم مستوى التحفظ المحاسبي (IFRS) وأثره على جودة التقارير المالية.
الأهمية العملية: يستمد البحث أهميته العملية من خلال العناصر التالية:
- بالنسبة لأصحاب المصالح: تهتم الدراسة ببيان الآثار الاقتصادية لممارسات التحفظ المحاسبي على ترشيد قرارات أصحاب المصالح.
- بالنسبة للمحاسبين ومعدي التقارير المالية: تتناول الدراسة ممارسات التحفظ المحاسبي بنوعية – الشروط وغير الشروط – الواردة (IFRS).
- بالنسبة للبورصة المصرية: أهمية دراسة أثر الالتزام بتطبيق (IFRS) على جودة التقارير المالية، من منطلق أن جودة التقارير المالية تمثل أحد محددات كفاءة سوق الأوراق المالية.
4- فروض البحث:
الفرض الرئيسي الأول "يؤدي الالتزام بتطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) إلى زيادة مستوى التحفظ المحاسبي بالتقارير المالية".
الفرض الرئيسي الثاني "يؤدي الالتزام بتطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) إلى زيادة جودة التقارير المالية".
ويشتق عن هذا الفرض الرئيسي الفروض الفرعية التالية:
• الفرض الفرعي الأول "يؤدي الالتزام بتطبيق (IFRS) إلى تحسين القيمة الملاءمة للمعلومات المحاسبية".
• الفرض الفرعي الثانى "يؤدي الالتزام بتطبيق (IFRS) إلى تحسين القدرة التنبؤية للمعلومات المحاسبية".
• الفرض الفرعي الثالث "يؤدي الالتزام بتطبيق (IFRS) إلى الحد من عدم تماثل المعلومات المحاسبية".
"
الفرض الرئيسي الثالث "يؤدي التحفظ المحاسبي إلى زيادة جودة التقارير المالية".
5- النتائج والتوصيات والتوجهات البحثية المقترحة:
5/1 النتائج:
في ضوء تحقيق هدف البحث، توصل الباحث إلى النتائج التالية:
5/1/1 نتائج الدراسة النظرية:
- على الرغم من استبعاد التحفظ المحاسبي من الإطار المفاهيمي الصادر (IASB, 2010)، إلا أن هناك العديد من فقرات معايير المحاسبة الدولية (IAS/IFRS) تشير إلى انتشار ممارسات التحفظ المحاسبي عند إعداد التقارير المالية، وهذا يعكس التناقض الداخلي بين الإطار المفاهيمي و(IFRS).
- الأسباب التى تم الاعتماد عليها في استبعاد التحفظ المحاسبي من الإطار المفاهيمي لا تتحقق عند الالتزام بتطبيق (IAS/IFRS) حيث تظهر ممارسات التحفظ المحاسبي في عدة صور مختلفة يمكن تصنيفها تحت ثلاثة أبعاد رئيسية هي الاعتراف(عادة تحفظ غير مشروط) والقياس(عادة تحفظ مشروط)، والعرض/ الإفصاح المحاسبى(عادة تحفظ محاسبي بنوعيه).
- هناك تناقض حول أثر التحفظ المحاسبي على جودة التقارير المالية في ضوء مقاييس جودة التقارير المالية المختلفة.
5/1/2 نتائج الدراسة التطبيقية:
تم الاعتماد في اختبار فروض الدراسة التطبيقية على أربعة نماذج، وكانت نتائج الدراسة التطبيقية هي:
- توجد علاقة موجبة بين الالتزام بتطبيق(IFRS) والتحفظ المحاسبي، وهي ذات دلالة معنوية عند مستوى أقل من (0,001)، وهذا يشير إلى صحة الفرض الرئيسي الأول "يؤدي الالتزام بتطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) إلى زيادة مستوى التحفظ المحاسبي بالتقارير المالية".
- توجد علاقة ارتباط موجبة بين الالتزام بتطبيق(IFRS) ومقاييس جودة التقارير المالية، ومن ثم تثبت صحة الفرض الفرعي الأول "يؤدي الالتزام بتطبيق(IFRS) إلى تحسين القيمة الملاءمة للمعلومات المحاسبية"، وصحة الفرض الفرعي الثاني" يؤدي الالتزام بتطبيق(IFRS) إلى تحسين القدرة التنبؤية للمعلومات المحاسبية"، وكذلك صحة الفرض الفرعي الثالث" يؤدي الالتزام بتطبيق(IFRS) إلى الحد من عدم تماثل المعلومات المحاسبية"؛ وبناءًا على ما سبق يتضح صحة الفرض الرئيسي الثاني "يؤدي الالتزام بتطبيق معايير التقارير المالية الدولية (IFRS) إلى زيادة جودة التقارير المالية".
- توجد علاقة ارتباط بين التحفظ المحاسبى ومقاييس جودة التقارير المالية، وهي ذات دلالة إحصائية عند مستوى معنوية أقل من (0,01)، (0,01)، (0,001) للقيمة الملاءمة، والقدرة التنبؤية، والحد من تماثل المعلومات المحاسبية على الترتيب، وأن نموذج الدراسة يشير إلى أن التحفظ المحاسبي له قدرة تفسيرية (R2) تعادل (33,35%) من جودة التقارير المالية، وبناءًا عليه تثبت صحة الفرض الرئيسي الثالث" يؤدي التحفظ المحاسبي إلى تحسين جودة التقارير المالية"
5/2 التوصيات:
- في ضوء أهمية الممارسة العملية للتحفظ المحاسبي، ونتيجة التناقض بين الإطار المفاهيمي و(IFRS)، يوصي الباحث مجلس معايير المحاسبة الدولية (IASB) بإعادة النظر في الإطار المفاهيمي، وأهمية تضمين التحفظ المحاسبي كأحد سمات المعلومات المحاسبية.
- توجيه منشآت الأعمال بأهمية عدم التخلي عن إصدار تقارير مالية متحفظة للاستفادة من الآثار الإيجابية للتحفظ المحاسبي، مع الأخذ في الاعتبار عدم المغالاة في تطبيق تلك الممارسات.
أهمية تحقيق التكامل بين ممارسات التحفظ المحاسبى وحوكمة الشركات لتعظيم جودة التقارير المالية.
|
