1. مشكلة البحث
تُعد ظاهرة التغير المناخي Climate Change ظاهرة طبيعية لكنها تعود في الأساس للنشاط الإنساني، وقد شكلت هذه الظاهرة تحديًا جديدًا لمهنة المحاسبة والمراجعة؛ فعلى الجانب المحاسبي تزايدت ضغوطات المستثمرين الحاليين والمحتملين والأطراف ذي المصلحة للإفصاح عن الأثر الاقتصادي للتغيرات المناخية على الشركات، وتزايد ذلك مع مخاوف الأسواق المالية من انعكاس أثر مخاطر التغيرات المناخية على تسعير أصول الشركة؛ واستجابة للأهمية المتزايدة للإفصاح عن مخاطر التغيرات المناخية أكدت إستراتيجية التمويل الأخضر في المملكة المتحدة في عام 2022م تفويضها للمستثمرين المؤسسيين للإفصاح عن المخاطر المتعلقة بالتغيرات المناخية بما يتماشى مع (TCFD)، وفي هذا المجال تجدر الإشارة إلى جهود المنظمات الدولية (ISSB) من خلال إصدار البيان الارشادي IFRS:S2 بعنوان "الإفصاحات المتعلقة بالمناخ"، والمحلية من خلال قرار الهيئة العامة للرقابة المالية رقم 107 لسنة 2021م – وقد سبق للباحثين الإشارة إلى تلك الجهود–؛ ويرى الباحثين أن الإفصاح عن المخاطر والفرص المتعلقة بالتغيرات المناخية هو إفصاح اختياري يعتمد في مضمونه على نوعية المعلومات التي ترغب الإدارة في الإفصاح عنها، وفي هذا السياق تجدر الإشارة إلى الجدل المستمر في الفكر المحاسبي عن الآثار الإيجابية والسلبية للتوسع في الإفصاح الاختياري – بما يشمله من تغيرات مناخية- على الشركة، فقد أشارت العديد من الدراسات إلى أهمية الدور الذي يلعبه الإفصاح الاختياري في الحد من عدم تماثل المعلومات للمتعاملين، كما أنه يعمل على تعزيز فهم المستثمرين وأصحاب المصالح لطبيعة عمل الشركة ووضعها المالي بالإضافة إلى التنبؤ بالمخاطر المحتملة للشركة والتدفقات النقدية المستقبلية؛ وعلى النقيض فقد أشارت العديد من الدراسات إلى أنه من الصعب فهم المستثمرين للتقارير المالية بسبب حجمها الكبير، كما أن عدم توافر إطار فكري محدد أو منهجية لمتطلبات وحدود وحجم المعلومات المفصح عنها ضمن التقارير الداعمة والمكملة، بالإضافة إلى نقص الخبرات والمهارات والكفاءات في مُعدي مثل هذه التقارير؛ أدى إلى احتواء التقرير على قدر كبير من المعلومات غير المالية؛ مما يصعب قياس جودة تلك المعلومات والحكم على جودتها.
وبناءً على ما سبق يتضح تعدد واختلاف الآراء والمناقشات الاكاديمية حول الإفصاح الاختياري وما يشمله من معلومات مالية وغير المالية بشكل عام والتغيرات المناخية بشكل خاص لاسيما في ظل عدم التوافق حول إطار منهجي لمتطلبات ومحددات الإفصاح عن التغيرات المناخية وذلك بالإضافة إلى الشكوك المتعلقة بمصداقية تلك المعلومات؛ وهو ما يمثل تحديًا لمهنة المراجعة، فهناك ضغط متزايد من قبل أصحاب المصالح ومستخدمي التقارير المالية في التحقق من مصداقية ودقة المعلومات التي يشملها الإفصاح الاختياري بشكل عام و الافصاح عن التغيرات المناخية بشكل خاص، وفي هذا السياق ظهر ما يعرف بخدمات التوكيد المهني غير التقليدي وهي عبارة عن أي تأكيدات بخلاف المراجعة والفحص المحدود للقوائم المالية التاريخية وهو ما ينطبق على توكيد الإفصاح عن التغيرات المناخية، وهو ما يخلق تحديًا جديدًا للمراجعين نتيجة ظهور منظور جديد لمسئوليتهم والتوسع في مجال عملهم ليشمل قضايا جديدة مثل التنمية المستدامة والاحتباس الحراري والتغيرات المناخية؛ مما يتطلب تنمية مهارات المراجعين للقيام بدورهم في إضفاء الثقة والمصداقية وتحقيق تنمية مستدامة حيثُ يُعد ذلك مجالاً جديدًا من مجالات التوكيد المهني، الأمر الذي ينعكس إيجابياً على توفير معلومات لها قدرة على إحداث فرق عند اتخاذ القرارات الاستثمارية.
وفي ضوء ما سبق يتضح أنه بالرغم من عدم اتفاق الادبيات المحاسبية حول محددات ومتطلبات والإفصاح عن التغيرات المناخية والمخاطر المرتبطة بها وأثرها على جودة المعلومات إلا أن هناك اتفاق على أهمية توكيد تلك المعلومات من قبل المراجع لزيادة الثقة والمصداقية فيها وإمكانية الاعتماد عليها مما يؤدي إلى إضافة قيمة للشركة ولأصحاب المصالح، وهو ما يُظهر أهمية الدافع للدراسة الحالية.
وبناءً عليه يمكن بلورة مشكلة البحث في دراسة دور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية وانعكاساتها على جودة المحتوى الاخباري للتقارير المالية، وفي إطار ذلك يمكن تلخيص مشكلة البحث في التساؤلات البحثية التالية: ما هي محددات ومتطلبات الإفصاح عن التغيرات المناخية ودور المنظمات المهنية والباحثين في هذا المجال؟ ما هو الدور التوكيدي للمراجع تجاه الإفصاح الاختياري بشكل عام والافصاح عن التغيرات المناخية بشكل خاص؟ ما هو أثر قيام المراجع بالدور التوكيدي للإفصاحات المتعلقة بالتغير المناخي في تحسين المحتوى الاخباري للتقارير المالية؟
2. أهداف البحث
يتمثل الهدف الرئيسي للبحث في دراسة وتحليل دور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية وانعكاساتها على تحسين جودة المحتوى الإخباري للتقارير المالية، ويمكن تحقيق هذا الهدف من خلال الأهداف الفرعية التالية:
دراسة الإطار الفكري للإفصاح عن التغيرات المناخية ومحدداتها.
دراسة أهم المشكلات المتعلقة بالإفصاح عن التغيرات المناخية وأثره على جودة المعلومات.
التعرف على دور المراجع تجاه زيادة ثقة المعلومات غير المالية وتوكيدها في ضوء معايير المراجعة.
دارسة طبيعة العلاقة بين دور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية وانعكاس ذلك على تحسين جودة المحتوى الإخباري للتقارير المالية.
3. أهمية البحث:
توفر الدراسة إطاراً نظرياً لمفهوم وأهمية وأهداف الإفصاح الاختياري عن التغيرات المناخية وأهم المحددات ومتطلبات الإفصاح والمشاكل والمعوقات المرتبطة به.
توجيه اهتمام الباحثين وأصحاب المصالح والمنشآت نحو دور المراجع الخارجي في توكيد تلك الإفصاحات وزيادة الثقة في التقارير الداعمة والمكملة للتقارير المالية وأثر ذلك على تحسين مستوى الافصاح وزيادة جودة المحتوى الإخباري بالتقارير المالية.
مساعدة الشركات على زيادة حصتها في السوق وكذلك تحسين سمعتها من خلال الإفصاح عن التغيرات المناخية كأحد أهم المتطلبات المستحدثة لتفعيل تقرير الاستدامة، وكذلك تفعيل الدور الرقابي لأصحاب المصالح من خلال توفير معلومات مالية وغير مالية حالية ومستقبلية عن الشركة والبيئة المحيطة تساعد المستثمرين في ترشيد اتخاذ القرارات.
ندرة الأبحاث العربية والأجنبية - في حدود علم الباحثين- والمتعلقة بالإفصاح الاختياري بشكل عام والإفصاح الاختياري عن التغيرات المناخية بشكل خاص، ودور المراجع الخارجي تجاه تلك الإفصاحات، على الرغم من أهميته البالغة بالنسبة للشركات باعتباره أحد أنواع الإفصاحات المتطورة التي توضح رغبات الإدارة في توصيل المعلومات المالية وغير المالية بكفاءة وإتقان وفعالية إلى مستخدمي التقارير وأصحاب المصالح في ضوء متغيرات البيئة المحيطة بالشركة.
4. نطاق حدود البحث
لن يتناول البحث عناصر ومكونات الافصاح الإلزامي إلا بما يخدم هدف البحث.
لن يتناول البحث كيفية القياس المحاسبي للإفصاح عن المتغيرات المناخية.
لن يتناول البحث عناصر ومكونات تقرير المراجع الخارجي إلا بما يخدم هدف البحث.
سوف يقتصر البحث على التعرف على دور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية دون التطرق إلى طرق أو أساليب المراجعة للتقارير المالية.
سوف يقتصر البحث على دراسة المحتوى الإخباري للتقارير المالية السنوية دون التطرق إلى التقارير الربع أو النصف سنوية إلا في حدود ما يخدم هدف البحث.
5. فروض البحث:
يتمثل الفرض الرئيسي للدراسة في: "توجد أثر معنوي ذو دلالة إحصائية لدور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية على تحسين جودة المحتوى الاخباري للتقارير المالية"
وقد تم اشتقاق فرضين فرعيين هما:
الفرض الفرعي الاول:"توجد أثر معنوي ذاو دلالة إحصائية للإفصاح عن التغيرات المناخية وتحسين المحتوى الاخباري للتقارير المالية".
الفرض الفرعي الثاني:"توجد أثر معنوي ذو دلالة إحصائية لدور المراجع وتحسين جودة الإفصاح عن التغيرات المناخية".
6. خطة البحث:
انطلاقاً من مشكلة البحث وأهميته وتحقيقاً لأهدافه والإجابة عن التساؤلات البحثية، فقد تم استكمال البحث على النحو التالي: يعرض القسم الأول: الإطار العام للبحث، بينما يتناول القسم الثاني: الإطار الفكري للإفصاح عن التغيرات المناخية في أدبيات الفكر المحاسبي، في حين يعرض القسم الثالث: طبيعة العلاقة بين المراجع الخارجي والافصاح عن التغيرات المناخية وتحسين جودة التقارير المالية، كما تناول القسم الرابع: استقراء وتحليل الدراسات السابقة وتطوير الفروض، ويحلل القسم الخامس: الدراسة الميدانية، ويعرض القسم السادس: النتائج والتوصيات.
7. نتائج البحث:
أ) نتائج الدراسة النظرية:
أهمية الإفصاح المناخي: يُعد الإفصاح عن التغيرات المناخية ضرورياً لتعزيز الشفافية وجودة التقارير المالية، مما يقلل من فجوة المعلومات بين الإدارة والمستثمرين ويزيد الثقة.
ضعف الوعي والممارسة: انخفاض الوعي بأهمية الإفصاح المناخي يؤدي إلى تضمينه في تقارير عامة (مثل الاستدامة أو المسؤولية الاجتماعية) بدلاً من تقارير مخصصة، مما لا يلبي احتياجات أصحاب المصلحة.
اختلاف النتائج البحثية: تختلف نتائج الدراسات حول محددات جودة الإفصاح المناخي بسبب تباين البيئات التنظيمية والقوانين بين الدول.
غياب إطار موحد: رغم وجود تشريعات (مثل قرار الهيئة العامة للرقابة المالية رقم 107 لسنة 2021)، لا يوجد إطار معياري متفق عليه للإفصاح المناخي في مصر، ويعزى ذلك لقلة إدراك فوائده.
متطلبات مشتركة للإفصاح: تتمثل في أربعة عناصر رئيسية: (الحوكمة، الاستراتيجية، إدارة المخاطر، المقاييس والأهداف).
نقص المعايير المحاسبية: لا توجد معايير محاسبية أو مراجعة محددة للإفصاح المناخي، مما يستدعي مزيداً من البحث والتطوير.
ب) نتائج الدراسة الميدانية:
ثبوت صحة الفرض الرئيسي: "يوجد أثر معنوي ذو دلالة إحصائية لدور المراجع تجاه الإفصاح عن التغيرات المناخية على تحسين جودة المحتوى الاخباري للتقارير المالية".
ثبوت صحة الفرض الفرعي الأول: "يوجد أثر معنوي ذو دلالة إحصائية لدور المراجع على تحسين جودة الإفصاح عن التغيرات المناخية".
ثبوت صحة الفرض الفرعي الثاني:" يوجد أثر معنوي ذو دلالة إحصائية للإفصاح عن التغيرات المناخية على تحسين المحتوى الاخباري للتقارير المالية".
8. توصيات البحث:
وضع معايير محلية تتوافق مع IFRS:S2 وتوصيات TCFD لتوجيه الإفصاح المناخي في مصر وتجاوز التحديات الحالية.
تفعيل دور الجهات الرقابية لتحفيز الشركات على الإفصاح المناخي في التقارير السنوية بما يلبي احتياجات المستثمرين.
فرض عقوبات رادعة على الشركات غير الملتزمة بالإفصاح المناخي وفقاً لقرار الهيئة العامة للرقابة المالية رقم 107 لسنة 2021.
عقد ندوات توعوية لشرح أهمية الإفصاح المناخي وفوائده في تقليل عدم التماثل المعلوماتي.
تنظيم دورات تدريبية لتأهيل محرري التقارير والمراجعين على معالجة الإفصاحات المناخية.
تطوير المناهج الأكاديمية لتشمل قضايا الإفصاح المناخي وعقد فعاليات علمية لمناقشة أحدث التطورات في هذا المجال.
Research
Number Research Number in the Research List (2)
Research Title The Auditor’s Role in Climate Change Disclosures and Their Impact on Financial Reporting Quality: Empirical Evidence
Authors Names Dr. Remon Melad Fouad Kaldas
Assistant Professor of Accounting, Faculty of Commerce, Benha University, Egypt
Dr. Mohamed Gamal El-Sayed Mohamed Salem
Lecturer of Accounting, Faculty of Commerce, Benha Univer-sity, Egypt
Maha Abdelhamid Abdelhamid Abdelrahman
PhD Researcher - Faculty of Commerce - Benha University
Journal Al-Shorouk Journal of Commercial Sciences
Higher Institute for Computers and Information Technology, Al-Shorouk Academy, Vol.16, Iss. 2, April 2024, pp. 75-172
1.Research Problem:
Climate change represents a natural phenomenon primarily driven by human activity, posing new challenges for the accounting and auditing professions. On the account-ing front, growing pressure from current and potential investors, as well as stake-holders, has intensified demands for disclosure of climate change's economic impact on businesses. This pressure has been compounded by financial market concerns about how climate risks may affect company asset valuations.
In response to the increasing importance of climate risk disclosure, the UK's 2022 Green Finance Strategy mandated institutional investors to disclose climate-related risks in alignment with the Task Force on Climate-related Financial Disclosures (TCFD). Notably, international efforts like the IFRS S2 Climate-related Disclosures standard by the ISSB, alongside local initiatives such as Egypt's Financial Regulatory Authority Decision No. 107 of 2021, have sought to address these demands.
Researchers argue that disclosing climate-related risks and opportunities remains voluntary, contingent on management's discretion regarding the type and extent of information revealed. This has sparked ongoing debate in accounting literature about the pros and cons of expanded voluntary disclosure —including climate-related in-formation. While some studies highlight its role in reducing information asymmetry and enhancing investor understanding of a company's financial position and future risks, others point to challenges. These include the complexity of lengthy financial reports, the absence of a standardized framework for supplementary disclosures, and a shortage of expertise in preparing such reports—often resulting in an overload of non-financial data that complicates quality assessment.
The lack of consensus on disclosure requirements and skepticism about the reliabil-ity of climate-related information further challenge the auditing profession. Stake-holders increasingly demand verification of voluntary disclosures, particularly on climate matters, giving rise to non-traditional assurance services beyond historical financial statement audits. This expansion into areas like sustainability, global warm-ing, and climate change necessitates auditors to develop new competencies, reinforc-ing trust and credibility while supporting sustainable development —a emerging frontier in professional assurance that enhances decision-useful information for in-vestors.
Despite academic divergence on the determinants and quality implications of cli-mate-related disclosures, consensus exists on the critical need for auditor assurance to bolster information reliability and corporate value. This underscores the motiva-tion for the current study, which examines the auditor's role in climate-related disclo-sures and their impact on the informational quality of financial reports. The research problem can thus be distilled into three key questions:
What are the determinants and requirements for climate-related disclosures, and how have professional organizations and researchers contributed to this field?
What is the auditor’s assurance role regarding voluntary disclosures in gen-eral and climate-related disclosures in particular?
How does auditor assurance of climate-related disclosures improve the infor-mational content of financial reports?
2. Research Objectives:
The primary objective of this study is to examine and analyze the auditor's role con-cerning climate-related disclosures and its implications for enhancing the informa-tional quality of financial reports. This overarching aim will be achieved through the following sub-objectives:
To investigate the conceptual framework of climate-related disclosures and their key determinants.
To explore the primary challenges associated with climate-related disclosures and their impact on information quality.
To assess the auditor’s role in enhancing the reliability and assurance of non-financial information in accordance with auditing standards.
To examine the relationship between the auditor’s role in climate-related dis-closures and its effect on improving the informational content of financial re-ports.
3.Research Importance:
Develops a theoretical framework examining voluntary climate disclosure concepts, importance, objectives, key determinants, requirements, and associ-ated challenges.
Emphasizes the auditor's verification role in enhancing supplementary report credibility and improving disclosure quality in financial reports.
Demonstrates corporate benefits including market share growth and reputation enhancement through climate disclosures, while strengthening stakeholder oversight via improved financial/non-financial reporting.
Addresses a research gap in Arab/international literature regarding voluntary climate disclosures and auditor roles, despite their growing importance for transparent corporate communication.
4.Research Limitations:
The research will not address elements and components of mandatory disclo-sure except as they serve the research objectives.
The research will not address accounting measurement methods for climate change disclosures.
The research will not address elements and components of external audit re-ports except as they serve the research objectives.
The research will be limited to examining the role of auditors regarding cli-mate change disclosures without addressing methods or techniques for audit-ing financial reports.
The research will be limited to studying the informational content of annual financial reports without addressing quarterly or semi-annual reports except as they serve the research objectives.
5.Research Hypotheses:
Main Hypothesis: "There exists a statistically significant effect of the auditor's role regarding climate change disclosures on improving the informa-tional quality of financial reports."
Derived Sub-Hypotheses:
"There exists a statistically significant effect of climate change disclosures on improving the informational content of financial reports."
"There exists a statistically significant effect of the auditor's role on improving the quality of climate change disclosures."
6.Research Plan:
Guided by the research problem, objectives, and questions, this study has been sys-tematically organized into six comprehensive sections:
Section I: Presents the general research framework, establishing the study's founda-tion
Section II: Examines the theoretical framework of climate change disclosures within accounting literature
Section III: Analyzes the relationship between: External auditors, Climate change disclosures, Financial reporting quality enhancement
Section IV: Conducts: Critical review of prior studies, Hypothesis development, The-oretical gap analysis
Section V: Empirical analysis featuring: Research methodology, Data collection pro-cedures, Statistical analysis of field study results
Section VI: Presents: Key findings, Practical implications, Policy recommendations, Future research directions
7.Results:
A) Theoretical Study Findings:
Importance of Climate Disclosure:Climate change disclosure is essential for enhancing transparency and the quality of financial reports, reducing the in-formation gap between management and investors, and increasing trust.
Weak Awareness and Practice: Low awareness of the importance of climate disclosure leads to its inclusion in general reports (such as sustainability or social responsibility reports) rather than dedicated reports, which does not meet the needs of stakeholders.
Varied Research Findings: Studies differ on the determinants of climate dis-closure quality due to variations in regulatory environments and laws across countries.
Lack of a Unified Framework: Despite existing legislation (e.g., the Egyptian Financial Regulatory Authority's Decision No. 107 of 2021), there is no agreed-upon standard framework for climate disclosure in Egypt, attributed to a lack of awareness of its benefits.
Common Disclosure Requirements: These consist of four main elements: (Governance, Strategy, Risk Management, Metrics and Targets).
Shortage of Accounting Standards: There are no specific accounting or audit-ing standards for climate disclosure, necessitating further research and devel-opment.
B) Empirical Study Findings:
Validation of the Main Hypothesis: "There is a statistically significant ef-fect of the auditor's role regarding climate change disclosure on improving the informational quality of financial reports."
Validation of the First Sub-Hypothesis: "There is a statistically significant effect of the auditor's role on improving the quality of climate change dis-closure."
Validation of the Second Sub-Hypothesis: "There is a statistically signifi-cant effect of climate change disclosure on improving the informational content of financial reports."
8. Recommendations:
Develop local standards compatible with IFRS:S2 and TCFD recommendations to guide climate disclosure in Egypt and overcome current challenges.
Activate the role of regulatory authorities to encourage companies to include climate disclosures in annual reports that meet investor needs.
Impose deterrent penalties on companies not complying with climate disclo-sure requirements according to the Financial Regulatory Authority's Decision No. 107 of 2021.
Conduct awareness seminars to explain the importance of climate disclosure and its benefits in reducing information asymmetry.
Organize training courses to qualify report preparers and auditors in handling climate disclosures.
Develop academic curricula to include climate disclosure issues and hold sci-entific events to discuss the latest developments in this field.
|
